農地作農業使用之認定應以89年修法生效時整筆土地均作農業使用為要件

 

稅目	土地稅法
法令彙編版本	一Ｏ一年版
法規章節	第4章 土地增值稅
法條	第39之2條（農業用地移轉應否課稅規定）
分類	釋示函令
釋示函令標題	農地作農業使用之認定應以89年修法生效時整筆土地均作農業使用為要件
函釋內容（如文號，範例：09800554670）	主旨： 農業用地於土地稅法89年1月28日修正生效時，部分末作農業使用，嗣經依法分割，其可否准依土地稅法第39條之2第4項規定以該修正施行日當期之公告現值為原地價，及如何確認當時之土地使用情形一案。 說明：二、查土地稅法第39條之2第4項有關原地價調整規定之適用，應以土地稅法89年1月28日修正生效時，該土地仍「作農業使用之農業用地」為適用範圍，前經本部89年11月8日台財稅第0890457297號函釋有案。 另依行政院農業委員會90年4月11日（90）農企字第900114527號函說明二：「查農業發展條例第31條明定『耕地之使用，應符合區域計畫法或都市計畫法土地使用分區管制之相關法令規定，始得辦理所有權移轉登記。』準此，應以耕地整筆土地均符合土地使用分區管制規定，始得辦理所有權移轉登記，方符法制。」同函說明四：「……依農業發展條例第16條第1款所為之分割移轉，應以分割前整筆土地無違規使用情事，始得為之。」又農政單位受理申請核發農業用地作農業使用證明書，亦係以該宗整筆土地符合「作農業使用之農業用地」為要件。 參據上述規定，土地稅法第39條之2第4項有關「作農業使用之農業用地」之認定，應以該農業用地於89年1月28日土地稅法修正生效時，整筆土地均作農業使用為要件。 惟於89年1月28日土地稅法修正生效時，整筆土地中若有部分未作農業使用，嗣後經分割之情形，如經查明分割後之整筆土地，符合前揭土地稅法89年1月28日修正生效時「作農業使用之農業用地」要件者，得依分割後之整筆土地之使用情形，予以審認適用土地稅法第39條之2第4項之規定。 另依土地稅法第39條之2第1項規定，不課徵土地增值稅之土地承受人，於其具有土地所有權之期間內，曾經查獲該土地未作農業使用，依同條第2項規定，於再移轉時應課徵土地增值稅之案件，如該筆土地僅部分未作農業使用，且於再移轉前已依法分割，應僅就未作農業使用之各該筆土地，課徵土地增值稅。（財政部93/04/21台財稅字第0930450128號函）

 

根據財政部 93 年台財稅字第 0930450128 號函釋及行政法院相關判決（如 112 年度上字第 718 號），針對農地作農業使用之認定要件說明如下：
1.特定時點認定：若要依《土地稅法》第 39 條之 2 第 4 項規定，以 89 年 1 月 28 日土地稅法修正生效當期之公告現值作為原地價（藉此減少未來移轉時的土地增值稅），必須以該時點「整筆土地均作農業使用」為必要條件。
2.整筆土地原則：有無作農業使用應以「整筆土地」的使用狀態為依據。若該時點部分面積未作農用（如堆置廢棄物、違規建物等），則不符合適用該條項規定之要件。
3.例外情況（共有農地）：若為 89 年 1 月 28 日前已共有之農地，且有明確的分管事實，共有人就其分管部分確作農用並取得證明，可視為符合要件。
4.核發證明效力：農業機關核發之「農業用地作農業使用證明書」，即為證明該地確係作農用之憑據，供納稅義務人持憑向稅捐機關申請稅賦減免。

【舉例說明】老王賣農地

老王有一塊農地，是他在民國 70 年買的。到了 2026 年，老王要把這塊地賣掉。
依照法律，賣農地時如果能證明這塊地在 「89 年 1 月 28 日」 那天是整筆都在種田（作農業使用），那他在算土增稅時，起算點（原地價）就可以從民國 70 年跳到民國 89 年，這樣能省下大筆稅金。

什麼叫「整筆土地均作農業使用」？
這就是最嚴格的地方，我們來看兩個情況：
情況 A：整筆合格（可以省稅）
89 年當時的情況：這塊地 100 坪，全部都在種菜。
認定：符合「整筆」作農用。老王可以把 89 年的公告現值當作成本，少繳很多土增稅。
情況 B：部分違規（不能省稅）
89 年當時的情況：這塊地 100 坪，其中 90 坪在種菜，但有 10 坪蓋了鐵皮屋當倉庫（沒申請農舍）。
認定：雖然 90% 都在種田，但因為那 10 坪違規，就不符合「整筆土地」作農用的要件。
結果：老王賣地時，土增稅要從民國 70 年開始算，稅金瞬間暴增。
重點結論
時間點很重要：法院只看 89 年 1 月 28 日 那一刻的狀態。就算你現在（2026 年）整筆都種田也沒用，如果 89 年那時有違規，就不能回溯調高原地價。
一粒屎壞了一鍋粥：只要 89 年那時這塊地上有一小塊地方在鋪水泥、放貨櫃、蓋違建，就算比例再小，都會被認定為「非整筆作農用」。
舉證責任：如果你現在想主張 89 年時有作農用，通常要找出當年的航照圖、公文書或勘查紀錄來證明那整塊地當時確實沒有任何違規。
總結來說： 這句話是在告訴地主，想要享有 89 年以後的節稅優惠，你那塊地在 89 年時必須是「純度 100%」的農地，容不下一點點違規。

※每個函釋都是因為實務所需，特別去找出來的!提供給有需要者參考!

#建地#農地#工業地#公設地#0912-913923高仕陳總